营业外收支，十堰仁和会计培训学校

  营业外收支，顾名思义就是企业正常生产经营活动以外的收支，虽然该项收支金额较小，但由于属于企业正常经营活动以外的收入和支出，因此是审计、检查的重点关注的项目。并且会计核算的营业外收支的核算内容与《企业所得法》第八条的例外事项的并不完全重合，但容易产生税收风险。因此如何规范理解营业外收支核算内容，确保会计核算和税务处理依法合规也是企业财务人员面临的专业素养之一，十堰仁和会计培训学校仅就营业外收支相关问题进行探讨。

  一、营业外收支概念

  营业外收支是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或者形成企业的支出，也是利润的增加或者减少因素之一，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响，同时，营业外收支由于与日常经营活动无直接关系，因此属于企业会计核算和财务报告的敏感事项，也是税务检查的重点关注内容。

  二、营业外收支的范围

  （一）营业外收入范围

  营业外收入主要指企业发生的营业利润以外的收入，主要包括非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、与企业日常经营活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、政府补助的稳岗补贴以及无法支付的应付款项等等。

  1、非流动资产毁损报废损失，通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能而报废的非流动资产所发生的清理产生的收益；

  2、债务重组损失，是指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债务的账面价值之间的差额；

  3、政府补助，指企业与企业日常经营活动无关的。从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得；

  4、稳岗补贴，指企业在考核年度裁员数量低于政府标准，政府部门无偿给予企业的就业支援补助；

  5、捐赠利得，是指企业接受捐赠和债务豁免而产生的利得；

  6、盘盈利得，指企业日常对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产，经批准计入营业外收入的金额；

  7、无法支付的应付款项，是指债权超过诉讼时效，但企业有证据表明确实无法支付或者无需支付的应付款项。

  8、其他非生产经营活动收益，包括担保费收入、逾期未退包装物没收加收的押金、罚款净收入

  （二）营业外支出范围

  营业外支出主要指企业发生的营业利润以外的支出。主要包括债务重组损失、罚款支出、公益捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非正常因素造成的停工损失、非流动资产的毁损报废损失、预计未决诉讼损失。通常包括以下项目;

  1、非流动资产毁损报废损失，通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能而报废的非流动资产所发生的清理损失；

  2、债务重组损失，是指重组债权的账面余额超过受让资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额；

  3、公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出；

  4、非常损失，指企业对于客观因素造成的损失，在扣除保险公司理赔金额后的净损失；

  5、非正常停工损失，是指自然事故等非正常因素引起的停工期间的损失；

  6、特殊员工费用支出，是指为维护社会稳定而支付给非本公司员工的支出，比如买断工龄方式解除劳动合同人员的支出，扶贫帮困支出；

  7、违约及罚款支出，包括合同违约金、赔偿款、税收滞纳金、行政性罚款、商业性罚款以及其他罚款；

  8、预计未决诉讼损失；

  9、盘亏损失；指企业日常对于现金等资产清查盘点中盘亏的资产，经批准计入营业外支出的金额；

  10、其他非生产经营活动损失。

  三、营业外收支的会计核算

  按照《企业会计准则》及其指南规定，企业实际发生的营业外收支，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益。企业应当设置一级会计科目“营业外收入”、“营业外支出”专门核算营业外收支经济业务事项。

  （一）营业外收入，主要核算企业发生的营业利润以外的收益。并且根据需要设置“非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得、罚款利得”等二级明细会计明细科目分类核算相关经济业务事项。

  （二）营业外支出，主要核算企业发生的营业利润以外的支出。并且根据需要设置“非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、非常损失、捐赠支出、罚款支出”等二级明细会计明细科目分类核算相关经济业务事项。

  实际会计核算过程中重点关注事项。

  1、企业接受控股股东或非控股股东直接或者间接代为偿债、债务豁免或者捐赠，需要判断经济实质，如果经济实质表明属于资本性投入，应当将相关所得计入“资本公积”，而非“营业外收入”。

  2、“确实无法支付的应付款项”，需要严格限定标准和决策程序，否则容易产生舞弊或者形成潜亏；债权债务非正常核销应建立备查账薄，逐笔登记核销情况；确实无法支付的证据依据要充分，比如司法机关、行政机关、鉴证机关、仲裁机关的法律性质文书，或者债权人豁免协议，情势变更或者不可抗力的实时证据等等。

  3、罚款支出要分类管理，按照税法规定，行政性质罚款不能税前扣除，但是商业性质的罚款、违约金、赔偿款可以税前扣除。

  4、制度规定要吃透，营业外收支其实涉及很多准则，比如债务重组利得与损失涉及《企业会计准则第12号-债务重组》；政府补助涉及《企业会计准则第16号-政府补助》，以及非流动资产毁损报废利得与损失还涉及相关具体会计准则。

  5、非正常报废、处置的资产，如果购置时候进项税额已经抵扣的，在报废、处置时要将进项税额转出，计入资产清理的净损失。

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